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    2019年11月19日    星期二
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省法學會財稅法學研究會2018年年會理論成果

 

  2018年12月1日,陜西省法學會財稅法學研究會召開了以“自然人稅收法律風險與應對”為主題的論壇。來自我省各高校、稅務系統以及律師事務所、稅務師事務所等實務部門的200余位專家參加了此次會議。

 

  西安世久達會計師事務所李玉鑫副所長,發表了題為“新個人所得稅法解讀”的主旨演講。他首先解析了新個人所得稅法的變化,主要包括新個稅法中個人所得稅稅目的調整、綜合所得稅率變化以及反避稅條款;其次分析了專項附加扣除的影響,具體包括了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人六個部分對納稅人的影響;最后又闡述了專項附加扣除的征收管理。

 

  陜西省法學會財稅法學研究會副會長、西安市國稅局政策法規處魏春田處長,他作了題為“新個人所得稅法的亮點”的主旨演講。總結了新個稅法的六大亮點:一是將納稅人劃分為居民納稅人與非居民納稅人。二是將征收模式由分類改為分類與綜合相結合,并表示這一改變有利于實現稅收公平,但是對征管的要求比較高,需要先進的征管手段作為支撐。三是簡并了應稅所得項目。四是提高了綜合收入的免征額,免征額由此前的每月3500元調整為每月5000元(每年6萬元);根據國家統計局抽樣調查數據測算,2017年我國城鎮就業者人均負擔的消費支出約為每月3900元,按照推算,2018年人均負擔的消費支出約為每月4200元,因此,他認為每月5000元的免征額,不僅覆蓋了人均消費支出,而且體現了一定的前瞻性。五是拓寬了低級稅率級距;六是增加了專項附加扣除。魏處長認為新個稅改革明顯向中低收入者傾斜,將更利于調節貧富差距,促進社會公平。

 

  陜西省稅務局個人所得稅處處長陳亮,他向大家介紹了新個稅法改革后的稅改紅利,他表示從10月份開始,截止11月份的第一個申報期結束,全國減稅316個億,工資薪金所得在2萬以下收入的個人減稅幅度達到50%以上,減稅幅度很大;同時,他提出個稅改革還將繼續進行,之后將會出臺一系列辦法,包括6項附加扣除還會有所變化,主要在夫妻扣除這方面會有比較大的變動;最后他向大家推薦了自然人稅收管理系統,鼓勵大家據實申報納稅。

 

  西安思邁爾財稅集團張宇董事長,在“金稅三期、ITS、新個稅法下的法律風險防范與籌劃”的主旨演講時,從金稅三期系統、ITS系統、CRS系統以及反洗錢視角下提出此次個稅改革帶來的問題,第一,在大智移云的時代,所有人的財富都變成透明狀態,這在財稅倫理學方面是否合理?科技的進步雖然給人們帶來了便利但也帶來了困擾,在當前個稅改革的系統之下,納稅人的數據隱私問題如何進行保護?第二,此次個稅改革中的反避稅條款使得稅務機關的自由裁量權更大,其中“獨立交易原則”、“合理理由”、“合理經營需要”、“應當歸屬于居民個人利潤”的認定、“合理商業目的”的認定等自由裁量在于稅務機關,但納稅人的權利和正當利益如何維護是個需要思考的問題。其次,她總結了大數據征管下企業面臨著八大風險,主要有對比風險、政策風險、合同風險、做賬風險、稽查風險、發票風險、預警風險、自身風險,因此,企業在新個稅法改革的當下應當重視風險的防范。最后,她指出納稅人應當注意風險防范和稅務籌劃。

 

  西北政法大學席曉娟副教授,在“《個人所得稅法》的變革趨勢”的主旨演講時,首先介紹了《個人所得稅法》從1993年到2018年的改革歷程,接著從稅務機關、個人和單位三個角度分析了我國新個稅法的變革影響,主要包括了自然人成為與法人組織同一序列的管理對象、個人開始管理個人及家庭涉稅信息、單位不承擔個人申報扣除項目的準確性和真實性等影響。同時,從增加財政收入、加強宏觀調控、調節收入分配、增強國際競爭以及提高征管水平五個角度詳細分析了新個稅法的變革原則。

 

  西安建筑科技大學胡志軍總會計師在點評中對于各位專家學者集中討論的6項專項附加扣除他提出了三點意見:一是專項附加扣除必須堅持依法扣除,不能與其他法律有沖突和矛盾,例如子女扣除是否應當與計劃生育和社保相結合的問題應當予以考慮;二是在扣除標準上應當堅持全國統一標準扣除(房屋租金除外),這樣有利于人才穩定;三是要便于操作,個人所得稅實行代扣代繳,應當便于財務人員操作,能定額扣除的應當定額扣除。

 

  西安交通大學宋麗穎教授在點評中提到本次會議主題與時俱進,緊扣時代主題,我國稅制改革已經進入先易后難的階段,相比于流轉環節的稅改,所得稅環節的改革涉及的利益面比較大,因此,改革難度也比較大。同時提出由于我國傳統上自然人稅收是由企業代扣代繳,因此一旦實施個人所得稅自行申報,對自然人而言可能造成個人風險問題。最后她建議法學會能夠集思廣益,多做研討,將專家學者的觀點形成意見上傳網絡,提高社會影響力,進一步促進財稅法學研究的發展。

 

  案例研討階段主要圍繞“范冰冰偷稅案引發的爭議與思考”展開。主持人王鴻貌教授提出范冰冰偷稅這一事件在社會各界的反響超乎所有人的想象,事件發生之后,國稅總局當即責成江蘇省無錫市地稅局進行徹查,對此事的態度之嚴厲可見一斑。他認為范冰冰案目前主要的爭議問題如下:1.如何認定范冰冰行為的性質;2.范冰冰利用工作室隱瞞收入的行為該如何看待;3.對范冰冰的罰款是否適當?4.范冰冰是否應當承擔刑事責任?5.范冰冰案為什么會引起社會各界的強烈反響?6.范冰冰案給我們哪些啟示?

 

  西北政法大學傅瑜副教授對案件進行了梳理并提出了一些案件處理方面存在的問題:一是案件的發起來源于崔永元的舉報,那么舉報在稅務機關的法定程序是怎樣的?他認為根據征管法規定,在微博上舉報并不是法律意義上的舉報,引起稅務機關啟動調查程序的舉報應表現為崔永元攜帶材料上門舉報;二是范冰冰案在高潮階段,法律人發聲很少,法律因素很少,質疑對稅收違法案件到底更應該進行法律判斷還是道德判斷?他認為導致這種現象的根源在與稅務總局提倡的偷稅可恥納稅光榮的理念。為什么納稅光榮?從法律的本質來說,這個義務如果是榮譽還能叫義務嗎?三是“工作室”的主體性質如何界定?他認為在任何法律層面上都找不到對“工作室”這一概念進行研究的定義,提出“工作室”是否相當于依法設立的有營業執照的個體戶?是經濟主體或者法律主體?以它為基礎發生營業行為和納稅行為,是算投資人的行為還是工作室的行為?四是從刑事方面來看,范冰冰到底有幾宗罪?此次案件涉及了幾方主體?目前銷毀賬目和隱瞞收入的財務管理人已被關押,但是在此案中是否存在稅務機關的瀆職情況、扣繳義務人和其他共同參與人的情況我們目前無法獲得原始資料。同時,他提出我們可以從范冰冰案的稅務登記、稅務申報等幾個方面來判定范冰冰到底有幾宗罪。五是他提出稅務機關在信息公開方面存在違法問題,官網上并沒有任何范冰冰案的案件資料,該種狀況至少觸犯了《中華人民共和國政府公開條例》及其實施細則的9項規定。

 

  陜西省倫理學研究會副會長、西安市稅務學會副秘書長姚軒鴿從倫理學的角度分析了范冰冰案件是否應當征稅,他認為,第一,應該征,因為稅收作為一種契約,只要利用了公共資源就應當征稅,無論是基于自由契約還是強制性契約;第二,征的合不合理應當由法律來界定;第三,我們應當從范冰冰案件中反思如何建立一個優良的稅制,他認為一個優良的稅制的終極目的是增進國民幸福且必須符合人性,這個關鍵的核心在于稅權的合意性,我們應當在稅制改革中重視征納稅人雙方的利益衡量,未來我國的財稅法治體系應當從形式法治走向實質法治。

 

  陜西省律師協會財稅專委會副秘書長駱毅律師表示他作為律師實務工作者,他主要針對上面幾位教授提出的幾個問題進行一一回應:其一,有關稅務處罰決定,他同意傅教授所言,也稱并未有人看到過稅務處罰決定書;他表示也曾試圖通過國家官網搜索查詢,最終也只是找到一篇官方的報道而已,對于范冰冰的處罰他最終是以新聞稿的方式發出的,因此雖然可以肯定的是處罰決定的真實性,但對于該種做法是否合適他提出了質疑。其二,關于范冰冰行為的性質的認定,他認為首先違反了行政法,應當承擔相應的行政責任;同時,依據相關法條,范冰冰的行為在行政法上應該稱之為偷稅。但是,事實上,刑法已經將偷稅一詞修改為逃稅,因此希望盡快解決二部法律的差異。其三,有關范冰冰的刑事責任的認定問題,從數額和比例來看,范冰冰的行為是達到刑事認定的標準的。但是,刑法關于逃稅罪的認定具有行政責任前置的特征,因此,從這個角度來看,范冰冰的行為不足以認定為逃稅罪。其四,對范冰冰的罰款是否適當的問題,他認為根據稅收征管法的規定,罰款的數額是合法的。

 

  揚州國家稅務學院兼職副教授趙亮對范冰冰案件從四個角度發表了自己的看法,一是范冰冰案件是由于全民娛樂化的炒作以及媒體發現引發的案件,這對于我國稅務執法中機關而言是一個悲哀。范冰冰最終免于刑事處罰雖然是法律的演變所造成的結果,但免于刑責究竟是法律的倒退還是進步?二是法律與民意如何實現平衡?中國傳統文化對于道德和法律的邊界是模糊的,怎樣出良法,才能對未來的案件實現社會導向?三是范冰冰作為公眾人物和明星,缺乏納稅意識是全民的悲哀。四是稅務機關過多濫用稅收優惠政策,造成太多稅收洼地出現,使得工作室等企業生根發芽造成國家稅收損失。

 

  在自由發言環節,西安交通大學李香菊教授在發言中提到我們國家已經進入CRS體系,未來高凈值人群應當遵守稅法、防范涉稅風險;其次她認為個人所得稅的改革在未來將會集中在6項專項扣除,同時李教授也提到我國目前的改革還存在許多問題,違反了法律量能課稅的原則,例如沒有將家庭作為一個單位來進行納稅、對高收入人群沒有做到量能負擔原則等。

 

  西北政法大學王周戶教授在發言中提到我國稅收系統和稅收管理的構建存在缺陷,范冰冰案件從某種角度來看,國家也是有過錯的,同時由于納稅人缺乏納稅意識和納稅的專業能力,以及現行稅務系統的專業性和復雜性對納稅人來說都是一個挑戰;其次在我國現實情況下,自然人納稅意識和納稅能力十分欠缺,加之納稅系統的復雜性將導致我國新個稅法實施后可能會產生很多問題、同時稅務行政訴訟案件也將大量增加;最后,王教授認為在稅收系統設計上國家應當盡量構建退稅的功能,給納稅人以便利。

 

  西北大學王鴻貌教授對以上發言進行了回應,他表示范冰冰案之所以有這么大的反響,不僅要從法律方面進行分析,還應從社會學方面分析。一是因為范冰冰不僅僅是娛樂明星也是公眾人物;二是收入分配差距問題,刺痛中低收入者,收入分配不公直指社會心理問題;三是稅收成了影響人們社會生活的問題,由此稅收立法者、執法者、理論研究者以及納稅者均應有反思。納稅意識、納稅人如何行使權力以及稅務機關如何執法將會是我們重點要研究的問題。

 


              
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