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學會動態

(第6期)

陜西省法學會                          2019年8月8日

 

虛開增值稅專用發票案件疑難法律問題研討會綜述

 

  2019年7月15日,由榆林市法學會主辦,榆林學院政法學院、陜西省律師協會財稅專業委員會、榆林市律師協會協辦,陜西富能律師事務所、北京康達(西安)律師事務所、陜西英培律師事務所承辦的“虛開增值稅專用發票案件疑難法律問題研討會”在榆林市人民大廈二樓報告廳舉行。來自榆林市、縣及周邊區域的公檢法人員、律師近200人參會。研討會由陜西省律協副會長、榆林市律協會長王衛東主持,榆林市政法委常務副書記劉靜妮致辭,省法學會黨組書記、副會長楊建軍到會指導并致辭。

  此次研討會邀請到顧德鑣、李周仁、戴芳、楊喜濤、杜旭五位知名專家學者作為主講嘉賓,從不同角度就虛開增值稅專用發票案件中的疑難法律問題發表了具有學理意義和實踐價值的演講。

  陜西省高級人民法院原副院長、陜西省法學會刑事法學研究會副會長、陜西省刑事法律科學研究中心執行主任顧德鑣以《從犯罪構成談虛開增值稅專用發票罪》為題,以刑法第205條為基礎,梳理了1996年、2018年最高人民法院兩個有關司法解釋的銜接和未兼顧兩種入罪條件的缺憾。他認為,在當前司法實踐中,要注意:1、虛開行為的犯罪認定必須以具有社會危害性為標準;2、虛開行為的犯罪認定必須與目的相聯系,即以抵扣為目的,若主觀故意具有詐騙內容,應按牽連犯處理;3、若虛開的增值稅發票未全部抵扣或未抵扣,未抵扣部分是未遂,不應作為既遂的從輕情節;4、既遂的數額應以實際抵扣的數額認定。

  長安大學教授李周仁以《虛開增值稅專用發票罪認定之探析》為題,從刑法原則、學術理論、司法解釋與指導判例、司法實踐等角度,解讀虛開增值稅專用發票罪的認定。她認為,增值稅屬于流轉稅,是對銷售商品或勞務過程中實現的增值額征收,是我國現階段稅收收入規模最大的稅種。僅以虛開額、抵扣額、非法所得幾個要素為依據,認定虛開增值稅專用發票罪,已不再適應司法實踐的復雜性。從罪刑法定、罪刑相適應、疑罪從無等刑法原則出發,學界關于虛開增值稅專用發票罪已形成結果犯的主流學說,并且根據最高人民法院發布的《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》以及最高人民法院于2018年12月4日發布的第二批指導案例“張某強虛開增值稅專用發票案”,亦表明構成虛開增值稅專用發票罪,需要有騙取國家稅款的目的,并且還要造成國家稅款流失的后果。司法實踐中,虛開增值稅專用發票的情形具有多樣性,有的是為了“企業業績”,有的是其他犯罪的手段,并不必然造成國家增值稅款流失。因此,主觀上不以偷稅為目的,客觀上沒有造成國家稅收損失的,不應認定為虛開增值稅專用發票罪,在此情況下,宜按照《中華人民共和國發票管理辦法》處理。

  西北政法大學財稅法教授、中國法學會財稅法研究會常務理事、陜西省法學會財稅法學研究會會長戴芳以《虛開增值稅專用發票定罪中應注意的相關問題》為題,就虛開增值稅專用發票數額及稅收損失的認定進行分享,強調虛開增值稅專用發票罪系結果犯,其定罪量刑的數額應以抵扣且造成國家稅收損失的數額計算。造成國家稅收損失的數額應是抵扣的金額減去追回的數額、退賠的數額、領取發票時已經繳納的稅款。若只是虛開了發票并沒有給國家造成稅收損失的,則不構成虛開增值稅專用發票罪。

  陜西省律協財稅專業委員會主任、陜西省注冊會計師CPA講師團主講教師楊喜濤以《新的商業模式下如何正確認識虛開增值稅專用發票犯罪》為題,指出涉稅案件要從法務、商務、財務三個維度出發加以分析判斷,強調法律是基礎和前提,稅法是關鍵。交易的真實要在新的經濟發展模式下進行確定,定罪量刑時要綜合考慮虛開增值稅專用發票罪的結果、目的以及犯罪的主觀故意。

  內蒙古京蒙律師事務所杜旭律師則以《虛開增值稅專用發票罪在司法實踐中的認定及我們的態度》發表見解。結合自己的公安經歷和目前辯護的巨額涉嫌虛開增值稅專用發票罪稅案件,剖析了虛開增值稅專用發票罪的犯罪構成。針對目前各地司法機關罪與非罪的標準不一、以及實踐中存在的虛開模式、處理趨勢,介紹了作為經濟最為活躍的鄂爾多斯地區在虛開增值稅專用發票犯罪認定處理上的理念變化,強調虛開的行為實際造成國家稅收損失才構成犯罪目前已成為主流思想。案件處理中對虛開增值稅專用發票犯罪給國家利益所造成損失的認定,是將行為人領取增值稅專用發票向稅務機關預繳的稅款和行為人及其家屬向國家退賠的款項,允許從實際被抵扣的稅款中予以扣除,并有典型判例出現。

  上述專家學者的觀點在與會人員中引起熱烈的討論和極大的反響,對虛開增值稅專用發票罪案件的辦理起到非常重要的指導和思考。結合最高人民法院公布的“張某強虛開增值稅專用發票案” 典型案例,是為審理虛開增值稅專用發票罪案件處理提供依據,確立虛開增值稅專用發票罪主觀上需以騙取國家稅款為目的—目的要件,且客觀上須造成國家稅款的損失—結果要件。“不以騙取國家稅款為目的,未造成稅款損失”的虛開行為不構成虛開增值稅專用發票罪等要件,是對虛開增值稅專用發票罪構成的完善。

  隨著榆林市經濟的高速發展,引發涉嫌虛開增值稅專用發票案件的大量出現。習總書記強調,對一些民營企業歷史上曾經有過的一些不規范行為,要以發展的眼光看問題,按照罪刑法定、疑罪從無的原則處理,讓企業家卸下思想包袱,輕裝前進。無疑,本次研討會的召開,結合了榆林地區普遍存在的典型案例,相信會對今后全市公安司法機關處理涉嫌虛開增值稅專用發票罪案件產生積極而深遠的影響,為案件的法律適用和定罪量刑統一標準,避免造成司法適用的混亂。也為此類案件的當事人注入 “鎮定劑”,使人民群眾始終感受法律的公平正義。

 

 


              
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